Introdução às Opções de Ações de Incentivo.
Um dos principais benefícios que muitos empregadores oferecem aos seus funcionários é a capacidade de comprar ações da empresa com algum tipo de vantagem fiscal ou desconto embutido. Existem vários tipos de planos de compra de ações que contêm esses recursos, como planos de opções de ações não qualificados. Esses planos geralmente são oferecidos a todos os funcionários de uma empresa, desde os altos executivos até os funcionários responsáveis pela custódia.
No entanto, existe outro tipo de opção de compra de ações, conhecida como opção de ações de incentivo, que geralmente é oferecida apenas aos principais funcionários e à administração de primeira linha. Essas opções também são comumente conhecidas como opções estatutárias ou qualificadas, e podem receber tratamento fiscal preferencial em muitos casos.
Principais características das ISOs.
As opções de ações de incentivo são semelhantes às opções não estatutárias em termos de forma e estrutura.
Cronograma: Os ISOs são emitidos em uma data inicial, conhecida como data de concessão, e o empregado exerce seu direito de comprar as opções na data de exercício. Assim que as opções forem exercidas, o funcionário tem a liberdade de vender as ações imediatamente ou esperar por um período de tempo antes de fazê-lo. Ao contrário das opções não estatutárias, o período de oferta de opções de ações de incentivo é sempre de 10 anos, após o qual as opções expiram.
Vesting: ISOs geralmente contêm uma programação de vesting que deve ser satisfeita antes que o empregado possa exercer as opções. O cronograma padrão de três anos em penhascos é usado em alguns casos, em que o funcionário fica totalmente investido em todas as opções emitidas para ele nesse momento. Outros empregadores usam o cronograma de aquisição gradual que permite que os funcionários sejam investidos em um quinto das opções concedidas a cada ano, a partir do segundo ano da outorga. O empregado é então totalmente investido em todas as opções no sexto ano da concessão.
Método do Exercício: As opções de ações de incentivo também se assemelham a opções não estatutárias, pois podem ser exercidas de várias maneiras diferentes. O empregado pode pagar adiantado em dinheiro para exercê-los, ou eles podem ser exercidos em uma transação sem dinheiro ou usando uma troca de ações.
Elemento de barganha: ISOs geralmente podem ser exercidos a um preço abaixo do preço de mercado atual e, assim, fornecer um lucro imediato para o funcionário.
Clawback Provisions: São condições que permitem ao empregador relembrar as opções, como se o empregado abandona a empresa por outra razão que não seja morte, invalidez ou aposentadoria, ou se a própria empresa se torna financeiramente incapaz de cumprir suas obrigações com as opções.
Discriminação: Considerando que a maioria dos outros tipos de planos de compra de ações de funcionários deve ser oferecida a todos os funcionários de uma empresa que atendem a determinados requisitos mínimos, os ISOs geralmente são oferecidos apenas a executivos e / ou funcionários-chave de uma empresa. As ISOs podem ser comparadas informalmente a planos de aposentadoria não qualificados, que também são tipicamente voltados para aqueles no topo da estrutura corporativa, em oposição a planos qualificados, que devem ser oferecidos a todos os funcionários.
Tributação de ISOs.
As ISOs são elegíveis para receber tratamento tributário mais favorável do que qualquer outro tipo de plano de compra de ações de funcionários. Esse tratamento é o que diferencia essas opções da maioria das outras formas de remuneração baseada em ações. No entanto, o empregado deve cumprir certas obrigações para receber o benefício fiscal. Existem dois tipos de disposições para ISOs:
Disposição de Qualificação: Uma venda de ações da ISO feitas pelo menos dois anos após a data da concessão e um ano após as opções terem sido exercidas. Ambas as condições devem ser atendidas para que a venda de ações seja classificada dessa maneira. Disqualifying Disposition: Uma venda de ações ISO que não atende aos requisitos de período de retenção prescritos.
Assim como com as opções não estatutárias, não há consequências tributárias em qualquer concessão ou aquisição. No entanto, as regras fiscais para o seu exercício diferem acentuadamente das opções não estatutárias. Um empregado que exerce uma opção não estatutária deve relatar o elemento de barganha da transação como receita recebida que está sujeita a imposto retido na fonte. Os titulares do ISO não reportarão nada neste momento; Nenhum relatório de imposto é feito até que a ação seja vendida. Se a venda de ações for uma transação qualificada, o funcionário só relatará um ganho de capital a curto ou longo prazo na venda. Se a venda for uma disposição desqualificante, o funcionário terá que informar qualquer elemento de barganha do exercício como receita auferida.
Digamos que Steve receba 1.000 opções de ações não estatutárias e 2.000 opções de ações de incentivo de sua empresa. O preço de exercício para ambos é de $ 25. Ele exerce todos os dois tipos de opções cerca de 13 meses depois, quando as ações estão sendo negociadas a US $ 40 por ação e depois vende 1.000 ações de suas opções de incentivo seis meses depois, por US $ 45 por ação. Oito meses depois, ele vende o restante das ações a US $ 55 por ação.
A primeira venda de ações de incentivo é uma disposição desqualificante, o que significa que Steve terá que reportar o elemento de barganha de US $ 15.000 (US $ 40 no preço da ação - US $ 25 = US $ 15 x 1.000) como receita auferida. Ele terá que fazer o mesmo com o elemento de barganha de seu exercício não estatutário, de modo que terá US $ 30.000 de renda adicional W-2 para informar no ano de exercício. Mas ele só reportará um ganho de capital de longo prazo de US $ 30.000 (preço de venda de US $ 55 - preço de exercício de US $ 25 x lote de mil ações) para sua disposição de qualificação ISO.
Deve-se notar que os empregadores não são obrigados a reter qualquer imposto de exercícios ISO, então aqueles que pretendem fazer uma disposição desqualificante devem tomar cuidado para reservar fundos para pagar impostos federais, estaduais e locais, bem como a Segurança Social, Medicare. e FUTA.
Relatórios e AMT.
Embora as disposições da ISO qualificadas possam ser relatadas como ganhos de capital de longo prazo no formulário 1040 do IRS, o elemento de barganha no exercício também é um item de preferência para o imposto mínimo alternativo. Esse imposto é cobrado a quem preenche grandes quantias de certos tipos de receita, como elementos de barganha ISO ou juros de títulos municipais, e é projetado para garantir que o contribuinte paga pelo menos uma quantia mínima de imposto sobre a receita que seria de outra forma taxada. livre. Isso pode ser calculado no Formulário IRS 6251, mas os funcionários que exercem um grande número de ISOs devem consultar um consultor fiscal ou financeiro antecipadamente para que possam antecipar adequadamente as consequências fiscais de suas transações. O produto da venda de ações da ISO deve ser relatado no formulário IRS 3921 e depois transferido para o Anexo D.
The Bottom Line.
As opções de ações de incentivo podem fornecer uma receita substancial aos seus detentores, mas as regras fiscais para o seu exercício e venda podem ser complexas em alguns casos. Este artigo aborda apenas os destaques de como essas opções funcionam e as maneiras como elas podem ser usadas. Para obter mais informações sobre opções de ações de incentivo, consulte seu representante de RH ou consultor financeiro.
Exercício de opções de ações de incentivo: novos requisitos de relatórios.
14 de janeiro de 2011.
oe Albero, parceiro & # 8211; Serviços Fiscais.
A partir de 1º de janeiro de 2010, as empresas devem relatar cada exercício de opção de ações de incentivo ao IRS.
Requisitos de relatório.
Em anos anteriores, o IRS não tinha nenhum requisito de relatório com relação ao exercício de opções de ações de incentivo (ISOs) e os empregadores eram obrigados a fornecer apenas uma declaração de informações aos empregados que exerciam opções. Agora (a partir de 1 de janeiro de 2010), toda corporação é obrigada a apresentar um Formulário 3921 com o IRS para relatar cada exercício de um ISO durante o ano.
O novo formulário 3921 divulgará as seguintes informações ao IRS:
o nome e o número de identificação da empresa emissora, o nome do funcionário e o número da previdência social, a data em que a opção foi concedida ao funcionário na data em que a opção foi exercida pelo funcionário; uma ação na data em que a opção foi exercida e o número de ações transferidas de acordo com o exercício da opção.
Prazos de apresentação.
Os prazos de apresentação do Formulário 3921 são semelhantes aos do Formulário 1099. Os prazos são os seguintes:
31 de janeiro: A declaração de informações deve ser fornecida aos funcionários. 28 de fevereiro: Prazo final para arquivadores em papel para o envio de formulários 3921 com o IRS. 31 de março: Prazo para enviar eletronicamente o Formulários 3921 com o IRS (os formulários devem ser arquivados eletronicamente se os arquivos do contribuinte contiverem 250 ou mais Formulários 3921 com o IRS).
Penalidades para arquivos atrasados.
A falta de arquivamento tempestivo de um Formulário 3921 para cada exercício ISO pode resultar na cobrança de uma multa de US $ 100,00 por depósito.
Considere uma avaliação 409A.
Todas as informações reportáveis estão prontamente disponíveis, exceto pelo valor justo de mercado mediante exercício para empresas privadas. Pode ser difícil para as empresas privadas determinar o valor justo de mercado de suas ações. Se uma empresa privada tiver uma avaliação realizada, seja para fins de 409A ou de valor justo, essa avaliação pode ser útil para determinar o valor justo de mercado após o exercício. No entanto, exercícios entre datas de avaliação podem proporcionar dificuldades, especialmente durante períodos de aumentos ou reduções drásticas de ações da empresa.
O valor justo de mercado de ações informado no Formulário 3921 pode afetar o imposto de renda do empregado. Ao contrário de uma opção de ações não qualificadas, o exercício de uma ISO não é considerado um evento tributável para o titular da opção para fins de imposto de renda regular. Porém, o spread entre o preço de exercício da opção e o valor justo de mercado no dia do exercício é incluído como receita tributável para fins de imposto mínimo alternativo (AMT). Portanto, um exercício ISO aumentará a responsabilidade do imposto de renda para os contribuintes sujeitos à AMT. O novo requisito de relatório do IRS permitirá que o IRS corresponda ao ajuste de preferência do AMT (conforme informado no Formulário 3921) à declaração de imposto de renda do funcionário. As empresas podem querer realizar um trabalho de avaliação adicional em períodos de grandes exercícios de ISO, para que os funcionários se sintam confiantes de que o valor relatado é apropriado.
Para obter mais informações ou para obter assistência no cumprimento desses requisitos de relatório, entre em contato com Joe Albero, da Frank, Rimerman + Co. LLP.
14 de janeiro de 2011 Artigo.
Exercício de opções de ações de incentivo: novos requisitos de relatórios.
14 de janeiro de 2011.
oe Albero, parceiro & # 8211; Serviços Fiscais.
A partir de 1º de janeiro de 2010, as empresas devem relatar cada exercício de opção de ações de incentivo ao IRS.
Requisitos de relatório.
Em anos anteriores, o IRS não tinha nenhum requisito de relatório com relação ao exercício de opções de ações de incentivo (ISOs) e os empregadores eram obrigados a fornecer apenas uma declaração de informações aos empregados que exerciam opções. Agora (a partir de 1 de janeiro de 2010), toda corporação é obrigada a apresentar um Formulário 3921 com o IRS para relatar cada exercício de um ISO durante o ano.
O novo formulário 3921 divulgará as seguintes informações ao IRS:
o nome e o número de identificação da empresa emissora, o nome do funcionário e o número da previdência social, a data em que a opção foi concedida ao funcionário na data em que a opção foi exercida pelo funcionário; uma ação na data em que a opção foi exercida e o número de ações transferidas de acordo com o exercício da opção.
Prazos de apresentação.
Os prazos de apresentação do Formulário 3921 são semelhantes aos do Formulário 1099. Os prazos são os seguintes:
31 de janeiro: A declaração de informações deve ser fornecida aos funcionários. 28 de fevereiro: Prazo final para arquivadores em papel para o envio de formulários 3921 com o IRS. 31 de março: Prazo para enviar eletronicamente o Formulários 3921 com o IRS (os formulários devem ser arquivados eletronicamente se os arquivos do contribuinte contiverem 250 ou mais Formulários 3921 com o IRS).
Penalidades para arquivos atrasados.
A falta de arquivamento tempestivo de um Formulário 3921 para cada exercício ISO pode resultar na cobrança de uma multa de US $ 100,00 por depósito.
Considere uma avaliação 409A.
Todas as informações reportáveis estão prontamente disponíveis, exceto pelo valor justo de mercado mediante exercício para empresas privadas. Pode ser difícil para as empresas privadas determinar o valor justo de mercado de suas ações. Se uma empresa privada tiver uma avaliação realizada, seja para fins de 409A ou de valor justo, essa avaliação pode ser útil para determinar o valor justo de mercado após o exercício. No entanto, exercícios entre datas de avaliação podem proporcionar dificuldades, especialmente durante períodos de aumentos ou reduções drásticas de ações da empresa.
O valor justo de mercado de ações informado no Formulário 3921 pode afetar o imposto de renda do empregado. Ao contrário de uma opção de ações não qualificadas, o exercício de uma ISO não é considerado um evento tributável para o titular da opção para fins de imposto de renda regular. Porém, o spread entre o preço de exercício da opção e o valor justo de mercado no dia do exercício é incluído como receita tributável para fins de imposto mínimo alternativo (AMT). Portanto, um exercício ISO aumentará a responsabilidade do imposto de renda para os contribuintes sujeitos à AMT. O novo requisito de relatório do IRS permitirá que o IRS corresponda ao ajuste de preferência do AMT (conforme informado no Formulário 3921) à declaração de imposto de renda do funcionário. As empresas podem querer realizar um trabalho de avaliação adicional em períodos de grandes exercícios de ISO, para que os funcionários se sintam confiantes de que o valor relatado é apropriado.
Para obter mais informações ou para obter assistência no cumprimento desses requisitos de relatório, entre em contato com Joe Albero, da Frank, Rimerman + Co. LLP.
Estados Unidos: Requisitos de relatórios especiais para opções de ações de incentivo - Atualização 2018.
Conexões na empresa.
Exigências Especiais de Relatórios Relativas a Exercícios de Opções de Ações de Incentivo e Transferências de Ações Adquiridas nos Planos de Compra de Ações do Funcionário (Atualização 2018)
A seção 6039 do Internal Revenue Code de 1986, conforme emendada (o "Código"), impõe exigências de relatórios a cada corporação com relação a (i) a transferência pela corporação de ações devido ao exercício de uma opção de ações de incentivo ("ISO ") e (ii) a transferência inicial de ações que foi anteriormente adquirida de acordo com um plano de compra de ações de funcionários (" ESPP "). Especificamente, a Seção 6039 (a) do Código exige que cada corporação arquive as devoluções de informações relativas a tais exercícios e transferências com o Internal Revenue Service (o "IRS"), e a Seção 6039 (b) do Código exige que cada corporação forneça mesmas informações para cada funcionário que exerce um ISO ou faz uma transferência inicial de ações adquiridas sob um ESPP.
Relatórios de Exercícios de Opções de Ações de Incentivo.
Formulário 3921 do IRS é usado para o relatório de exercícios de opções de ações de incentivo. A Cópia A do Formulário 3921 é arquivada no IRS, a Cópia B é entregue ao funcionário que está exercendo e a Cópia C é retida pela corporação para seus registros. Clique aqui para ver o Formulário 3921. Versões oficiais da Cópia A do Formulário 3921 devem ser solicitadas ao IRS. As empresas podem usar as cópias preenchíveis B e C do formulário 3921, que podem ser encontradas on-line aqui. Alternativamente, uma corporação pode utilizar os serviços de um fornecedor que cria, arquiva e distribui todas as cópias do Formulário 3921.
O prazo para o fornecimento do Formulário 3921 a um funcionário (ou ex-funcionário) que exerceu uma ISO em 2017 é 31 de janeiro de 2018. As empresas obrigadas a arquivar 250 ou mais cópias do Formulário 3921 junto ao IRS em qualquer ano civil devem fazê-lo eletronicamente por meio do Sistema de INCÊNDIO do IRS. O prazo para arquivamento eletrônico no IRS é 2 de abril de 2018. As empresas que optarem por preencher o Formulário 3921 manualmente com o IRS devem fazê-lo até 28 de fevereiro de 2018. Uma extensão de 30 dias para o preenchimento da Cópia A do Formulário 3921 com o IRS é disponível mediante o preenchimento do Formulário 8809 com o IRS, o mais tardar até à data de vencimento do depósito dessa cópia A; no entanto, o pedido dessa extensão não fornece uma extensão para o fornecimento da Cópia B do Formulário 3921 ao funcionário.
Relatórios de Transferências de Ações Adquiridas sob um ESPP.
O formulário 3922 do IRS é utilizado para o relato de transferências iniciais de ações adquiridas por um empregado (ou ex-funcionário) nos termos de um ESPP. Cópia A do formulário 3922 é arquivado com o IRS, cópia B é entregue ao empregado de transferência e cópia C é retida pela corporação para seus registros. As empresas podem usar o formulário preenchível 3922 que está disponível aqui ou utilizar os serviços de um fornecedor que cria, arquiva e distribui o formulário 3922.
O prazo para o fornecimento do Formulário 3922 a um empregado (ou ex-funcionário) para uma transferência inicial de ações em 2017 que foi adquirida de acordo com um ESPP é 31 de janeiro de 2018. As empresas devem arquivar 250 ou mais cópias do Formulário 3922 com o IRS em qualquer ano civil deve fazê-lo eletronicamente através do sistema FIRE do IRS. (Observe que o número de Formulários 3921 e 3922 a serem arquivados é considerado separadamente para os fins do limite de 250 para arquivamento eletrônico). O prazo para arquivamento eletrônico no IRS é 2 de abril de 2018. As empresas que optarem por arquivar o Formulário 3922 manualmente junto ao IRS devem fazê-lo até 28 de fevereiro de 2018. Uma extensão de 30 dias para o preenchimento da Cópia A do Formulário 3922 com o IRS está disponível mediante o preenchimento do Formulário 8809 com o IRS, o mais tardar até a data de vencimento do depósito de tal Cópia A; no entanto, a solicitação dessa extensão não fornece uma extensão para o fornecimento da Cópia B do Formulário 3922 ao funcionário.
Requisitos gerais de relatórios.
Os formulários entregues aos funcionários (ou ex-funcionários) devem ser entregues pessoalmente ou enviados para o último endereço conhecido do destinatário, ou podem ser entregues eletronicamente se o destinatário consentir em tal meio de entrega. Para satisfazer os requisitos de informação relacionados com os ESPPs, o Código também exige que uma empresa emissora de ações sob um ESPP identifique as ações de forma suficiente para permitir que a empresa cumpra sua obrigação de relato (por exemplo, usando números de série especiais ou códigos, que, na prática, são tipicamente determinados pelo agente de transferência).
Em geral, uma corporação que inadvertidamente não fizer registros oportunos junto ao IRS está sujeita a multas de US $ 50 a US $ 260 por formulário (até um máximo de US $ 536.000 a US $ 3.218.500 ou US $ 187.500 a US $ 1.072.500 para pequenas empresas), com base na data do depósito. Se uma empresa inadvertidamente falhar em fornecer declarações corretas de beneficiário (por exemplo, Formulários 3921 ou 3922) a funcionários (ou ex-funcionários), uma penalidade separada será aplicada da mesma maneira e quantias como penalidade por falha em arquivar retornos corretos de informações descritas imediatamente acima. Uma empresa que é obrigada a arquivar eletronicamente, mas não o faz sem uma renúncia aprovada, também pode estar sujeita a uma penalidade de até US $ 260 por retorno. Essas penalidades aumentam (sem limite máximo) para o descuido intencional de uma corporação para cumprir os requisitos de relatório.
Essas obrigações de relatório são adicionais a quaisquer obrigações de relatório que surjam após a alienação desqualificante de ações adquiridas sob um ISO ou um ESPP. Em particular, o IRS geralmente exige que a renda de uma disposição desqualificante seja relatada como "outra compensação" no Formulário W-2 de um funcionário para que a corporação seja elegível a receber uma dedução do imposto de renda federal igual à quantidade de renda reconhecida, bem como para satisfazer as obrigações de divulgação da corporação.
Como um aparte, os valores que podem ser incluídos no resultado como resultado do exercício de uma opção de compra não estatutária (ou seja, uma opção de compra de ações que não é uma ISO para fins da Seção 422 do Código) devem ser relatados em um funcionário. O formulário W-2 e tal exercício deve resultar na retenção apropriada, ou relatado em um Formulário 1099-MISC no caso de um não-funcionário. Para os formulários W-2 emitidos para o ano fiscal de 2017, é obrigatório informar essa renda na caixa 12 usando o código "V."
Clique aqui para obter instruções mais detalhadas sobre os requisitos de registro para o Formulário 3921 e o Formulário 3922.
O conteúdo deste artigo destina-se a fornecer um guia geral sobre o assunto. Aconselhamento especializado deve ser procurado sobre suas circunstâncias específicas.
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Saiba mais sobre as opções de ações de incentivo.
Descubra o formulário 3291 e como o funcionário concedido ISO é tributado.
As opções de ações de incentivo são uma forma de compensação para os funcionários na forma de ações, em vez de dinheiro. Com uma opção de ações de incentivo (ISO), o empregador concede ao empregado uma opção de compra de ações na corporação do empregador, ou empresas controladoras ou subsidiárias, a um preço predeterminado, chamado preço de exercício ou preço de exercício. O estoque pode ser comprado pelo preço de exercício assim que a opção for adquirida (fica disponível para ser exercida).
Os preços de exercício são definidos no momento em que as opções são concedidas, mas as opções geralmente são cobradas ao longo de um período de tempo. Se o estoque aumentar de valor, um ISO fornecerá aos funcionários a capacidade de comprar ações no futuro com o preço de exercício anteriormente bloqueado. Esse desconto no preço de compra da ação é chamado de spread. Os ISOs são tributados de duas maneiras: no spread e em qualquer aumento (ou redução) no valor do estoque quando vendido ou descartado. As receitas das ISOs são tributadas para imposto de renda regular e imposto mínimo alternativo, mas não são tributadas para fins da Previdência Social e do Medicare.
Para calcular o tratamento fiscal de ISOs, você precisará saber:
Data de outorga: a data em que os ISOs foram concedidos ao empregado. Preço de exercício: o custo para comprar uma ação. Data de exercício: a data em que você exerceu sua opção e comprou ações Preço de venda: o valor bruto recebido pela venda das ações.
Data de venda: a data em que o estoque foi vendido.
Como os ISOs são tributados depende de como e quando o estoque é descartado. A disposição do estoque é tipicamente quando o funcionário vende a ação, mas também pode incluir a transferência da ação para outra pessoa ou a oferta da ação para a caridade.
Disposições de qualificação de opções de ações de incentivo.
Uma disposição qualificada de ISOs significa simplesmente que a ação, que foi adquirida através de uma opção de ações de incentivo, foi alienada mais de dois anos da data da concessão e mais de um ano após a transferência da ação para o empregado (geralmente a data do exercício).
Há um critério de qualificação adicional: o contribuinte deve ter sido empregado continuamente pelo empregador que concede o ISO a partir da data de concessão até 3 meses antes da data de exercício.
Tratamento tributário do exercício de opções de ações de incentivo.
O exercício de uma ISO é tratado como receita somente para fins de cálculo do imposto mínimo alternativo (AMT), mas é ignorado para fins de cálculo do imposto de renda federal regular. O spread entre o valor justo de mercado da ação e o preço de exercício da opção é incluído como receita para fins de AMT. O valor justo de mercado é medido na data em que a primeira ação se torna transferível ou quando seu direito sobre a ação não está mais sujeito a um risco substancial de confisco. Essa inclusão do spread ISO na receita da AMT é acionada somente se você continuar a manter as ações no final do mesmo ano em que você exerceu a opção. Se a ação for vendida no mesmo ano do exercício, o spread não precisará ser incluído na receita do AMT.
Tratamento tributário de uma disposição qualificada de opções de ações de incentivo.
Uma disposição qualificada de uma ISO é tributada como um ganho de capital nas taxas de imposto sobre ganhos de capital de longo prazo sobre a diferença entre o preço de venda e o custo da opção.
Tratamento tributário de disposições desqualificadoras de opções de ações de incentivo.
Uma disposição desqualificante ou não-qualificativa de ações da ISO é qualquer disposição diferente de uma disposição qualificada. As disposições da ISO desqualificadora são tributadas de duas maneiras: haverá renda de compensação (sujeita a taxas de renda ordinárias) e ganho ou perda de capital (sujeito às taxas de ganhos de capital de curto ou longo prazo).
O montante do rendimento da compensação é determinado da seguinte forma:
se você vender o ISO com lucro, então sua receita de compensação é o spread entre o valor justo de mercado quando você exerceu a opção e o preço de exercício da opção. Qualquer lucro acima da renda de compensação é ganho de capital. Se você vender as ações da ISO com prejuízo, o valor total é uma perda de capital e não há renda de compensação a ser relatada.
Retenção e Impostos Estimados.
Esteja ciente de que os empregadores não são obrigados a reter impostos sobre o exercício ou a venda de opções de ações de incentivo. Consequentemente, as pessoas que exerceram, mas ainda não venderam, ações da ISO no final do ano podem ter incorrido em passivos fiscais alternativos mínimos. E as pessoas que vendem ações da ISO podem ter passivos tributários significativos que não são pagos através de retenção na folha de pagamento. Os contribuintes devem enviar os impostos estimados para evitar um saldo devido em sua declaração de imposto. Você também pode querer aumentar a quantidade de retenção em vez de fazer pagamentos estimados.
As opções de ações de incentivo são informadas no Formulário 1040 de várias maneiras possíveis. Como as opções de ações de incentivo (ISO) são relatadas depende do tipo de disposição. Existem três cenários possíveis de relatórios de impostos:
Informar o exercício de opções de ações incentivadas e as ações não são vendidas no mesmo ano.
Como você está reconhecendo receita para fins de AMT, você terá uma base de custo diferente nessas ações para a AMT do que para fins de imposto de renda regular. Assim, você deve acompanhar essa base de custo de AMT diferente para referência futura. Para fins tributários regulares, a base de custo das ações da ISO é o preço que você pagou (o preço de exercício ou de exercício). Para fins de AMT, sua base de custo é o preço de exercício mais o ajuste AMT (a quantia informada no Formulário 6251, linha 14).
Relato de uma disposição qualificada de ações da ISO.
Relatar uma disposição desqualificante de ações da ISO.
O formulário 3921 é um formulário de imposto usado para fornecer aos funcionários informações relacionadas às opções de ações de incentivo que foram exercidas durante o ano. Os empregadores fornecem uma instância do Formulário 3921 para cada exercício de opções de ações de incentivo que ocorreram durante o ano civil. Os funcionários que tiveram dois ou mais exercícios podem receber vários Formulários 3921 ou receber uma declaração consolidada mostrando todos os exercícios.
A formatação deste documento fiscal pode variar, mas conterá as seguintes informações:
identidade da empresa que transferiu ações de acordo com plano de opções de ações de incentivo, identidade do empregado que exerce a opção de incentivo, data da concessão da opção de incentivo, data da exercício da opção de incentivo, preço de exercício por ação, valor justo de mercado por ação participação na data de exercício, número de ações adquiridas,
Essas informações podem ser utilizadas para calcular a base de custo das ações, calcular o valor da receita que precisa ser relatada para o imposto mínimo alternativo e calcular o valor da receita de compensação em uma disposição desqualificadora e identificar o início e a final do período de participação especial para se qualificar para o tratamento fiscal preferencial.
Identificando o Período de Retenção Qualificado.
As opções de ações de incentivo têm um período de detenção especial para se qualificar para o tratamento fiscal de ganhos de capital.
O período de detenção é de dois anos a contar da data de concessão e um ano após a transferência da ação para o empregado. Formulário 3921 mostra a data de concessão na caixa 1 e mostra a data de transferência ou data de exercício na caixa 2. Adicione dois anos para a data na caixa 1 e adicione um ano para a data na caixa 2.
Se você vender suas ações da ISO depois de qualquer data mais tarde, então você terá uma disposição de qualificação e qualquer lucro ou perda será inteiramente um ganho ou perda de capital tributados pelas taxas de ganhos de capital de longo prazo.
Se você vender suas ações da ISO a qualquer momento antes ou nesta data, então terá uma disposição desqualificadora, e a renda da venda será tributada em parte como receita de compensação às alíquotas normais de imposto de renda e parcialmente como ganho ou perda de capital. .
Calculando Renda para o Imposto Mínimo Alternativo no Exercício de um ISO.
Se você exercer uma opção de ações de incentivo e não vender as ações antes do final do ano civil, você relatará receita adicional para o imposto mínimo alternativo (AMT). O montante incluído para fins da AMT é a diferença entre o valor justo de mercado da ação e o custo da opção de ações incentivadas. O justo valor de mercado por ação é mostrado na caixa 4. O custo por ação da opção de ações de incentivo, ou preço de exercício, é mostrado na caixa 3. O número de ações compradas é mostrado na caixa 5. Para encontrar o montante a incluir como receita para fins de AMT, multiplique o valor na caixa 4 pela quantidade de ações não vendidas (geralmente a mesma informada na caixa 5) e a partir deste produto o preço de exercício da subtração (caixa 3) multiplicado pelo número de ações não vendidas mesma quantidade mostrada na caixa 5). Informe esse valor no Formulário 6251, linha 14.
Cálculo da base de custo para o imposto regular.
A base de custo das ações adquiridas através de uma opção de ações de incentivo é o preço de exercício, mostrado na caixa 3.
Sua base de custo para o lote inteiro de ações é, portanto, a quantia na caixa 3 multiplicada pelo número de ações mostrado na caixa 5. Este valor será usado no Anexo D e no Formulário 8949.
Calculando a base de custo para AMT.
As ações exercidas em um ano e vendidas em um ano subsequente têm duas bases de custo: uma para fins tributários regulares e uma para fins de AMT. A base de custo da AMT é a base tributária regular mais o valor de inclusão de renda da AMT. Este valor será usado em um Cronograma D separado e no Formulário 8949 para cálculos de AMT.
Cálculo do valor da receita de compensação em uma disposição desqualificante.
Se ações de opções de ações de incentivo forem vendidas durante o período de detenção desqualificado, então parte de seu ganho é tributada como salários sujeitos a impostos de renda ordinários, e o ganho ou perda restante é tributado como ganhos de capital. A quantia a ser incluída como receita compensatória, e geralmente incluída na sua caixa 1 do Formulário W-2, é o spread entre o valor justo de mercado quando você exerceu a opção e o preço de exercício.
Para encontrar isto, multiplique o valor justo de mercado por ação (caixa 4) pelo número de ações vendidas (geralmente o mesmo valor na caixa 5), e deste produto subtraia o preço de exercício (caixa 3) multiplicado pelo número de ações vendidas ( geralmente a mesma quantidade mostrada na caixa 5). Este valor de renda de compensação é normalmente incluído no seu Formulário W-2, caixa 1. Se não estiver incluído no seu W-2, inclua esse valor como salário adicional no Formulário 1040, linha 7.
Calculando Base de Custo Ajustada em uma Disposição de Desqualificação.
Comece com sua base de custo e adicione qualquer quantia de compensação. Use essa figura de base de custo ajustada para relatar ganhos ou perdas de capital no Schedule D e no Formulário 8949.
Requisitos de relatórios anuais para opções de ações de incentivo e planos de compra de ações do empregado.
Alerta de Remuneração e Benefícios | 17 de janeiro de 2017.
Declarações Anuais de Informações e Devoluções de IRS.
Para (1) qualquer exercício de uma opção de ações de incentivo ("ISO") durante 2016 ou (2) transferência durante 2016 de uma ação comprada anteriormente de acordo com um plano de aquisição de ações qualificada para impostos ("ESPP"), o Internal Revenue Code exige que as empresas:
fornecer, até 31 de janeiro de 2017, demonstrações anuais de informações ao participante que exerceu o ISO ou transferiu a participação no ESPP; e arquivar, até 28 de fevereiro de 2017, (para arquivadores de papel) ou até 31 de março de 2017, (para arquivadores eletrônicos), um retorno de informação com o IRS (observe que as empresas podem solicitar uma prorrogação automática de 30 dias deste prazo por preenchimento de um Formulário 8809, Pedido de Extensão Automática de Tempo para Devolução de Informações por Arquivo, com o IRS em ou antes do prazo de depósito aplicável).
Com relação a relatar transações ESPP, as empresas são obrigadas a relatar a primeira transferência de título legal para qualquer ação comprada sob um plano ESPP em que o preço de compra pago pela ação fosse (a) inferior a 100% do valor justo de mercado na data concessão ou (b) não é fixa ou determinável na data de concessão. Quando as ações de um participante são colocadas em uma conta de corretagem em nome de tal participante, a transação é considerada uma transferência de título legal e, se for a primeira transferência de título legal das ações, deve ser comunicada ao IRS e ao participante . Se, em vez disso, as ações de um participante forem emitidas diretamente ao participante ou registradas em nome do participante nos registros da empresa, a transação não precisará ser informada ao IRS ou ao participante, porque essa transação não é considerada uma transferência de título legal. .
As declarações de informações do participante podem ser entregues ou enviadas para o último endereço conhecido do participante ou, se o participante tiver dado seu consentimento para receber a declaração eletronicamente, em formato eletrônico. O consentimento para receber a declaração eletronicamente deve ser feito de uma forma que demonstre que o participante pode acessar a declaração no formato eletrônico no qual a declaração será fornecida. Por exemplo, se a declaração for enviada como um anexo do Word para uma mensagem de email, o consentimento também deverá ser enviado como um anexo do Word para uma mensagem de email. Além disso, o participante deve receber certas divulgações relacionadas ao consentimento, incluindo o direito de receber uma cópia em papel e a maneira pela qual o consentimento pode ser retirado.
Formato da declaração / retorno.
As devoluções para as transações ISO e ESPP devem ser enviadas ao IRS no Formulário 3921 (para ISOs) e no Formulário 3922 (para ESPPs). Você pode solicitar o Formulário 3921 e / ou 3922 ligando para o IRS pelo telefone 1-800-829-3676 ou pelo site do IRS. (Observe que, embora os formulários 3921 e 3922 possam ser encontrados no site do IRS, você não tem permissão para imprimir e arquivar esses formulários junto ao IRS; o IRS só aceitará os formulários oficiais solicitados pelo IRS.)
As declarações dos participantes podem ser fornecidas no Formulário 3921 (para ISOs) e no Formulário 3922 (para ESPPs) ou podem ser fornecidas usando um formato diferente que atenda aos requisitos de forma substituta encontrados na Publicação 1179 do IRS. No mínimo, os formulários substitutos precisarão conter todas as informações do mesmo formulário 3921 e 3922.
Esperamos que empresas com um número limitado de transações provavelmente usem os Formulários 3921 e / ou 3922 (em oposição a declarações substitutas), uma vez que esses formulários precisarão ser preparados e enviados ao IRS em qualquer evento. Além disso, esperamos que as empresas que forneçam o Formulário 3921 e / ou 3922 aos participantes (novamente, em vez de fornecer declarações substitutas) entreguem o (s) formulário (s) aos participantes juntamente com uma carta explicando a declaração de maneira semelhante a esta. declaração para transações ISO e esta declaração para transações ESPP.
O IRS exige que um Formulário separado 3921 ou o Formulário 3922, conforme aplicável, seja arquivado junto ao IRS para cada transação (ou seja, cada exercício ISO é relatado em seu próprio formulário), mesmo que um participante tenha várias transações durante o ano. Se uma empresa fornecer aos participantes uma declaração de informações que atenda aos requisitos da declaração substituta, o IRS indicou que a empresa pode agregar transações e fornecer apenas uma declaração substituta para cada participante que teve várias transações durante o ano.
Certas informações devem ser incluídas nos Formulários 3921 e / ou 3922 (ou formulários substitutos), incluindo, para transações de ESPP, o preço por ação das transferências de ações do ESPP. Se o preço de exercício não for fixo ou determinável na data de concessão (por exemplo, o preço de exercício é o menor de 85% do valor justo de mercado no primeiro dia de um período de oferta ou 85% do valor justo de mercado no último dia de um período de oferta), você deve informar o preço de exercício como se a compra tivesse ocorrido na data de outorga (ou seja, o primeiro dia do período de oferta).
Além disso, se algum participante individual tiver mais de uma transação ISO ou mais de uma transação ESPP em um ano civil, você deverá incluir um número de conta exclusivo no formulário. O IRS indicou que esse número pode ser qualquer número, não maior que 20 dígitos, e pode conter números, letras e caracteres especiais. O número único atribuído a exercícios / compras por alguns programas de administração de planos de ações poderia ser usado para essa finalidade. Caso contrário, você deve criar um sistema para atribuir números a cada transação. Finalmente, mesmo que você só precise atribuir números de conta exclusivos se um participante tiver mais de uma transação ISO ou ESPP em um ano, recomendamos que você atribua um número a cada transação ISO e ESPP, pois esperamos que isso seja usado pelo IRS para rastrear / localizar transações e provavelmente será mais fácil garantir a conformidade se for feito consistentemente para todas as transações.
Envio eletrônico de devoluções do IRS.
Empresas que são obrigadas a arquivar 250 ou mais retornos ISO ou 250 ou mais retornos ESPP para o IRS devem arquivar os retornos ISO ou ESPP, conforme aplicável, eletronicamente através do sistema IRS Filing Information Returns eletronicamente (FIRE). Para enviar através do sistema FIRE, você precisará configurar uma conta FIRE através do site do IRS e você precisará de um Código de Controle do Transmissor (TCC). Se você estiver usando uma empresa de administração de planos de ações que enviará esses retornos em nome da empresa, provavelmente eles usarão seu TCC. Se você não estiver preenchendo uma empresa de administração de planos de ações e / ou não tiver um TCC, deverá enviar um Formulário 4419, Solicitação de Devolução de Informações de Arquivamento Eletronicamente, para que um TCC possa ser atribuído à empresa. Formulário 4419 deve ser apresentado ao IRS pelo menos 30 dias antes de apresentar um retorno por via electrónica e, portanto, deve ser apresentado o mais tardar em 1 de março de 2017, (ou 31 de março de 2017, se uma extensão for obtida), a fim de oportuna Forme os formulários 3921 ou 3922 eletronicamente. Além disso, para enviar devoluções por meio do FIRE, você precisará criar um arquivo de envio que atenda aos requisitos do FIRE. Esses requisitos de formatação para FIRE são um pouco onerosos e, como resultado, as empresas provavelmente precisarão de assistência para criar o arquivo de envio devido aos requisitos de formatação (várias empresas de administração de plano de estoque estão equipadas para fornecer essa assistência). Além disso, embora você possa enviar arquivos eletronicamente de forma voluntária, porque o processo é desafiador e envolve potencialmente algum custo para preparar o arquivo necessário, a maioria das empresas com transações limitadas considerará mais prático preparar e arquivar devoluções em papel.
O Internal Revenue Code impõe até uma multa de US $ 260 para cada declaração não fornecida ou para cada declaração fornecida a um participante com informações incompletas ou incorretas, até uma multa máxima de US $ 3.218.500 (US $ 1.072.500 para pequenas empresas) por ano. Além disso, o Internal Revenue Code impõe até US $ 260 de penalidade para cada retorno não arquivado com o IRS ou para cada retorno arquivado com o IRS com informações incompletas ou incorretas, até uma multa máxima de US $ 3.218.500 (US $ 1.072.500 para pequenas empresas). ) por ano. Penalidades maiores serão aplicadas se uma empresa não fornecer uma declaração ou arquivar um retorno com o IRS intencionalmente.
Por favor, entre em contato com qualquer membro do Grupo de Benefícios e Remuneração da Orrick para obter assistência adicional sobre o atendimento destes requerimentos de declaração de informações e devolução. Se você usar um administrador de plano de estoque externo, seu administrador de plano de estoque também poderá ser útil, pois muitos administradores de planos de estoque desenvolveram serviços específicos para ajudar as empresas a cumprir esses requisitos.
Requisitos adicionais de relatórios anuais.
Disposição Desqualificadora de Ações ISO.
Uma empresa deve relatar qualquer receita ordinária que um participante reconheça em conexão com uma alienação desqualificante de ações da ISO durante o ano calendário de 2016, na caixa 1 do Formulário 2016 W-2 do oponente. A falha em reportar essa receita impedirá uma empresa de deduzir a receita ordinária que resulta da disposição desqualificadora e pode sujeitar a empresa a determinadas penalidades de notificação.
Uma venda de ações da ISO antes do final da data que é dois anos após a data da concessão e a data que é um ano após a data do exercício é tratada como uma disposição desqualificante. A renda ordinária reconhecida em uma disposição desqualificante é igual à diferença entre o preço de exercício da ISO e o menor entre o valor justo de mercado das ações na data do exercício ou o preço de venda das ações.
Disposição do estoque de ESPP.
Se qualquer pessoa transferiu ações da ESPP pela primeira vez durante o ano civil de 2016, a empresa deve informar na casa 1 do Formulário W-2 de 2016 o valor do desconto no preço de compra (descrito abaixo), se houver, em ações e , se as ações da ESPP foram transferidas em uma disposição desqualificante, qualquer receita ordinária que a pessoa reconheceu quando as ações foram transferidas. O "desconto pelo preço de compra" é a diferença entre o valor justo de mercado das ações no primeiro dia do período da oferta e o preço de compra que resultaria se as ações fossem realmente compradas no primeiro dia do período da oferta. Por exemplo, se o preço de compra das ações da ESPP for igual ao menor de 85% do valor justo de mercado no primeiro dia do período de oferta e 85% do valor justo de mercado no último dia do período de oferta (o data de compra), o desconto no preço de compra é de 15% do valor justo de mercado no primeiro dia do período da oferta. A falta de informação sobre este rendimento impedirá uma empresa de deduzir o rendimento ordinário e poderá sujeitar a empresa a determinadas penalidades de reporte.
Uma transferência de ações da ESPP antes do final da data que é dois anos após o primeiro dia do período de oferta ou a data que é um ano após a data de compra é tratada como uma disposição desqualificante. A receita ordinária reconhecida em uma disposição desqualificante é igual à diferença entre o preço de compra e o valor justo de mercado das ações na data da compra.
Nancy Chen Partner, Compensação & amp; Benefícios
D +1 650 289 7128 E [email & # 160; protegido]
D: +1 650 289 7128 E: [email & # 160; protegido]
Compensação & amp; Benefícios
Nancy Chen Partner Compensation & amp; Benefícios
Nancy Chen, sócia do escritório da Orrick no Vale do Silício, é membro do Compensation and Benefits Group. A prática de Nancy se concentra principalmente em questões de remuneração de executivos e benefícios de funcionários para empresas emergentes em crescimento.
A prática de Nancy se concentra principalmente em questões de remuneração de executivos e benefícios de funcionários para empresas emergentes em crescimento. Ela presta consultoria a clientes sobre questões tributárias e de valores mobiliários relacionadas a remuneração baseada em ações, incluindo opções de ações, ações restritas, planos de compra de ações para funcionários e acordos de remuneração diferida para empresas privadas e públicas, bem como no contexto de ofertas públicas iniciais e aquisições.
Nancy também negocia contratos de emprego e acordos de rescisão em nome de empresas e executivos e presta assessoria em aquisições sobre questões de pára-quedas de ouro. Ela também aconselha as empresas sobre os planos 401 (k), saúde, incapacidade e outros planos de benefícios sociais e conformidade com os regulamentos ERISA e COBRA.
Antes de ingressar na Orrick, ela trabalhou na Gunderson Dettmer e na Pillsbury Winthrop.
Christine McCarthy Partner, Compensação & amp; Benefícios, Grupo de Empresas de Tecnologia.
D +1 650 614 7634 E [email & # 160; protegido]
D: +1 650 614 7634 E: [email & # 160; protegido]
Compensação & amp; Benefícios Grupo de Empresas de Tecnologia Compensação Executiva M & A e Private Equity.
Christine McCarthy Partner Compensation & amp; Benefícios, Grupo de Empresas de Tecnologia.
Christine McCarthy é sócia do escritório do Vale do Silício e membro do Compensation and Benefits Group.
Remuneração em Ações: Christine tem uma vasta experiência em assessorar todos os aspectos dos planos e arranjos de remuneração em ações para empresas multinacionais de tecnologia de alto crescimento, privadas e públicas, bem como grandes empresas da Fortune 500 de capital aberto. Esse aconselhamento abrange o projeto, a administração e a implementação de tais planos e disposições, bem como a conformidade com as leis federais e estaduais aplicáveis, incluindo leis corporativas, de títulos e impostos, regras da NASDAQ / NYSE e regras contábeis. Além disso, Christine aconselha os clientes sobre questões relacionadas à governança corporativa que surgem com relação a tais planos e arranjos e regularmente prepara a divulgação necessária para ser incluída nas declarações de procuração anuais, nos relatórios do Formulário 10-K e no Formulário 8-K.
Compensação executiva: Christine freqüentemente aconselha comitês de remuneração, Conselhos de Administração, empresas, administração e executivos sobre contratos de emprego executivo, acordos rescisórios, mudanças nos contratos de controle, planos de retenção e acordos (incluindo planos de gestão de derivativos), planos de bônus de longo e curto prazo e diferidos. acordos de compensação e as leis federais e estaduais que estão implicadas por tais planos e acordos, incluindo leis corporativas, de valores mobiliários, trabalhistas e trabalhistas e tributárias (incluindo as seções 162 (m) do Internal Revenue Code (regras relativas à dedutibilidade de determinada remuneração e desempenho qualificado compensação), 409A (regras de compensação diferida) e 280G (as regras do pára-quedas de ouro), bem como ERISA.
Fusões & amp; Aquisições: Christine tem especialização assessorando clientes sobre as questões de remuneração e benefícios que surgem em fusões e aquisições, incluindo questões relacionadas à remuneração de ações, remuneração de executivos, Internal Revenue Code Section 409A (remuneração diferida), Internal Revenue Code Section 280G regras de pára-quedas), planos de saúde e bem-estar e planos de aposentadoria qualificados e não qualificados.
Michael Y. Yang Partner, Compensação & amp; Benefícios
D +1 650 614 7472 E [email & # 160; protegido]
D: +1 650 614 7472 E: [email & # 160; protegido]
Compensação & amp; Benefícios
Compensação de Michael Y. Yang Partner & amp; Benefícios
Michael Yang é sócio do Grupo de Benefícios e Remunerações da Orrick. Ele está baseado no escritório da empresa no Vale do Silício.
A prática de Michael enfoca a representação de empresas de alta tecnologia públicas e privadas dos EUA e internacionais, bem como executivos, equipes de gerenciamento e fundadores com questões de remuneração e benefícios de funcionários no contexto de transações de M & A, spin-offs, financiamentos de capital de risco e IPOs. .
Michael também aconselha sobre questões diárias de impostos, emprego, contabilidade e lei de valores mobiliários em conexão com o desenho, administração e implementação de acordos de compensação de remuneração e equidade, incluindo contratos de emprego, acordos de demissão, mudança nos planos de divisão de controle, planos de opções de compra de ações e planos de compra de ações para funcionários com foco particular nos Seções de Código 409A, 280G e 162 (m). Além disso, ele aconselha sobre acordos de remuneração diferida não qualificada, planos de aposentadoria qualificados para benefícios fiscais e planos de benefícios sociais.
Antes de exercer a advocacia, Michael era contador público certificado pela Ernst & amp; Jovem.
Katherine K. Hogan Associate, Compensação & amp; Benefícios, Grupo de Empresas de Tecnologia.
D +1 650 614 7344 E [email & # 160; protegido]
D: +1 650 614 7344 E: [email & # 160; protegido]
Compensação & amp; Benefícios Grupo de Empresas de Tecnologia.
Katherine K. Hogan Compensação Associada & amp; Benefícios, Grupo de Empresas de Tecnologia.
A prática de Katherine se concentra principalmente em questões de remuneração de executivos e benefícios de funcionários para empresas de tecnologia.
Ela presta consultoria a clientes sobre questões tributárias e de valores mobiliários relacionadas a remuneração baseada em ações, incluindo opções de ações, ações restritas, planos de compra de ações para funcionários e acordos de remuneração diferida para empresas privadas e públicas, bem como no contexto de ofertas públicas iniciais e aquisições.
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